Отражение операций в бухгалтерском учете лизингополучателя.

20.09.2017

Отражение операций в бухгалтерском учете при исполнении договоров лизинга регулируется следующими нормативными документами:
1) Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89;
2) Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769;
3) Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114) (далее - Инструкция № 75);
4) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления от 30.03.2004 № 87/55/33/5) (далее - Инструкция № 187/110/96/18).
Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций зависит от содержания договора лизинга. В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга, бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель.
Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом согласно п.52 Инструкции № 187/110/96/18 по условиям договора в течение срока его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой в договоре.
Амортизация объектов лизинга, использование которых не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных), производится исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18, линейным способом. 
Рассмотрим на условном примере, как отражается исполнение договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя, если использование объекта лизинга не относится к хозяйственной деятельности лизингополучателя.

 

 

 Исходные данные

 

Таблица 1

График платежей по договору (руб.)  

 Дата Возмещение стоимости  НДС на возмещение стоимости   Лизинговая ставка НДС на лизинговую ставку  Всего лизинговый платеж 
 25.09.2006  1 000 000  180 000  110 000  19 800  1 309 800
 25.10.2006  1 000 000  180 000  100 000  18 000  1 298 000
 25.11.2006  1 000 000  180 000  90 000  16 200  1 286 200
 25.12.2006  1 000 000  180 000  80 000  14 400  1 274 400
 25.01.2007  1 000 000  180 000  70 000  12 600  1 262 600
 25.02.2007  1 000 000  180 000  60 000  10 800  1 250 800
 25.03.2007  1 000 000  180 000  50 000  9000  1 239 000
 25.04.2007  1 000 000  180 000  40 000  7200  1 227 200
 25.05.2007  1 000 000  180 000  30 000  5400  1 215 400
 25.06.2007  1 000 000  180 000  20 000  3600  1 203 600
 25.07.2007  1 000 000  180 000  10 000  1800  1 191 800
 25.08.2007  1 000 000  180 000      1 180 000
   12 000 000  2 160 000  660 000  118 800  14 938 800



Заключен договор лизинга, согласно которому лизингодатель передает, а лизингополучатель принимает в лизинг легковой автомобиль стоимостью 12 000 00 руб., который будет использоваться лизингополучателем в качестве служебного. Дата передачи автомобиля согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств - 25 сентября 2006 г. В приложении к договору лизинга содержится график платежей (см. таблицу 1).
 

Стороне, на балансе которой находится автомобиль, необходимо определить его амортизацию в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18. Допустим, автомобиль согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, относится к шифру 50418 «Автомобили среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л)» с нормативным сроком службы 8 лет. На основании гл.3 Инструкции № 187/110/96/18 и приложения 3 к вышеуказанной Инструкции срок полезного использования может быть установлен в пределах от 4 до 12 лет. Комиссией балансодержателя принято решение об установлении срока полезного использования, равного 4 годам. При этом используется линейный способ начисления амортизации. Таким образом, годовая норма амортизации составит 25%, а месячная - 2,083 333%.
Начисление амортизации объекта лизинга производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. Ежемесячная сумма амортизации составляет 250 000 руб.
Рассмотрим порядок отражения операций по исполнению договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя.


Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя

 

В случае если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны следующие проводки согласно Инструкции № 75 (см. таблицу 2).


Таблица 2

Схема проводок у лизингополучателя при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя 

 Дата  Содержание операции  Дебет    Кредит Сумма 
 счет субсчет  счет  субсчет   
25.09.2006        Отражена контрактная стоимость поступившего объекта лизинга  08    76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  12000000
 Отражен НДС по контрактной стоимости поступившего объекта лизинга  18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  76   Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  2160000
 25.09.2006   Отражен ввод объекта лизинга в эксплуатацию  01  Имущество, полученное по договору лизинга  08    12000000
 25.09.2006    Отражено начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  97  Лизинговый платеж  76

 Обязательства по лизингу

 

 660000
 Отражен НДС, приходящийся на лизинговую ставку  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  76    118800
       Примечание. Начисление лизинговых платежей (за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость) может осуществляться и в виде текущих платежей с отражением их по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 18 в корреспонденции с кредитом счета 76
 25.09.2006    Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора, в т.ч.:          1309800
 - возмещение контрактной стоимости объекта лизинга  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  51    1180000
 - лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  76  Обязательства по лизингу  51    129800
  25.09.2006   Списана часть лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  20, 23, 25, 26, 44    97  Лизинговый платеж  110000
  25.09.2006   Отражен оплаченный НДС по контрактной стоимости объекта лизинга  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
  25.09.2006   Отражен оплаченный НДС по лизинговой ставке  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  19800
  25.10.2006     Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора, в т.ч.:          1298000
 - возмещение контрактной стоимости объекта лизинга  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  51    1180000
 - лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  76  Обязательства по лизингу  51    118000
 25.10.2006  Списана часть лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  20, 23, 25, 26, 44    97   Лизинговый платеж  100000
 25.10.2006  Отражен оплаченный НДС по контрактной стоимости объекта лизинга  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
 25.10.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговой ставке  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18000
 31.10.2006  Отражено начисление амортизации объекта лизинга  20, 23, 25, 26, 44    02  Амортизация имущества, полученного по договору лизинга  250000
 25.11.2006    Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора, в т.ч.:          1286200
 - возмещение контрактной стоимости объекта лизинга  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  51    1180000
 - лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  76  Обязательства по лизингу  51    106200
 25.11.2006   Списана часть лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга  20, 23, 25, 26, 44    97  Лизинговый платеж  90000
 25.11.2006   Отражен оплаченный НДС по контрактной стоимости объекта лизинга  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 18   Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
 25.11.2006   Отражен оплаченный НДС по лизинговой ставке  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  16200
 30.11.2006  Отражено начисление амортизации объекта лизинга  20, 23, 25, 26, 44     02  Амортизация имущества, полученного по договору лизинга  250000

 

 

Далее отражение в бухгалтерском учете производится аналогично до окончания договора лизинга. Таким образом, за период договора в учете лизингополучателя будет начислена амортизация в сумме 2 750 000 руб.
При выкупе объекта лизинга следует произвести записи, представленные в таблице 3. 

 

 

Таблица 3

Схема проводок по отражению в учете выкупа объекта лизинга 

Дата   Содержание операции    Дебет   Кредит  Сумма 
 счет субсчет  счет  субсчет   
 25.08.2007  Произведена оплата выкупной стоимости объекта  76    51  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  1180000
 25.08.2007  Отражена передача объекта в собственность лизингополучателя  01  Собственные основные средства  01  Имущество, полученное по договору лизинга  12000000
 25.08.2007  Перенос начисленной амортизации  02  Амортизация имущества, полученного по договору лизинга  02  Амортизация собственных основных средств  2750000
 


Объект лизинга находится на балансе лизингодателя

 

В случае если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаны следующие проводки согласно Инструкции № 75 (см. таблицу 4).

 

Таблица 4

Схема проводок у лизингополучателя при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя 

 Дата   Содержание операции     Дебет  Кредит   Сумма 
 счет субсчет   счет субсчет   
 25.09.2006  Отражена контрактная стоимость поступившего объекта лизинга  001        12000000
 25.09.2006  Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора  76    51    1309800
  25.09.2006    Начислен лизинговый платеж  20, 23, 25, 26, 44    76    1110000
 Отражен НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  76    180000
 Отражен НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  76    19800
 25.09.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
 25.09.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  19800
 25.10.2006  Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора  76    51    1298000
 25.10.2006    Начислен лизинговый платеж  20, 23, 25, 26, 44    76    1100000
 Отражен НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам  76    180000
 Отражен НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  76   18000 
 25.10.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 18   Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
 25.10.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18000
 25.11.2006  Произведена оплата лизингового платежа в соответствии с условиями договора  76    51    1286200
 25.11.2006    Начислен лизинговый платеж  20, 23, 25, 26, 44    76    1090000
 Отражен НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным средствам  76    180000
 Отражен НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  76    16200
 25.11.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу в части контрактной стоимости  18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  180000
 25.11.2006  Отражен оплаченный НДС по лизинговому платежу, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга   18  Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам  16200
 

Далее отражение в бухгалтерском учете производится аналогично до окончания договора лизинга. При выкупе объекта лизинга производятся записи, представленные в таблице 5.

 

Таблица 5

Схема проводок по отражению в учете выкупа объекта лизинга

Дата   Содержание   Дебет    Кредит   Сумма 
 счет субсчет  счет  субсчет 
 25.08.2007  Произведена оплата выкупной стоимости объекта  76    51    1180000
 25.08.2007  Отражено списание контрактной стоимости объекта лизинга      001    12000000
 25.08.2007  На сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа  01  Собственные основные средства  02  Амортизация собственных основных средств  11000000
 25.08.2007  На сумму выкупной стоимости объекта лизинга  08    76    1000000
 25.08.2007 На сумму выкупной стоимости объекта лизинга   01  Собственные основные средства  08    1000000

 
Таким образом, отражение в учете лизингополучателя операций по исполнению договора лизинга, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, не зависит от вида объекта лизинга, так как отражение амортизации производится лизингодателем. 
 
27.10.2006 г.
 
Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит»