Разбираем практическую ситуацию.

20.09.2017

  Ситуация


Лизинговой компанией приобретено оборудование за пределами Республики Беларусь для передачи в лизинг. Условия поставки CIP Минск (транспортные расходы по доставке до Минска включены в контрактную стоимость). Контрактная стоимость объекта - 8000 евро, расходы на таможенное оформление составили 141 533 руб., таможенная пошлина - 2 264 528 руб. Оформление объекта в таможенном режиме «выпуск в свободное обращение» произведено 2 февраля 2005 г.; курс Нацбанка РБ на дату таможенного оформления - 2830,66 руб. за 1 евро.
Согласно условиям договора лизинга объект находится на балансе лизингополучателя, контрактная стоимость объекта лизинга составляет 12 980 евро (в т.ч. НДС - 1980 евро), срок лизинга - 2 года. Объект лизинга передан лизингополучателю 4 февраля 2005 г. (курс Нацбанка РБ - 2823,71 руб.).
Лизингополучатель вносит лизинговые платежи согласно графику, определенному договором (см. таблицу 1)
 
Таблица 1
 
(евро)
 

Дата платежа 

Возмещение контрактной стоимости  НДС по контрактной стоимости  Лизинговая ставка  НДС по лизинговой ставке  Всего лизинговый платеж 
 25.02.2005  1650,00 297,00 91,67 16,50 2055,17
25.03.2005  770,00  138,60  77,92  14,03  1000,55
 25.04.2005  737,00  132,66  71,50  12,87  954,03
 25.05.2005  704,00  126,72  65,36  11,76  907,84
 25.06.2005  671,00  120,78  59,49  10,71  861,98
 25.07.2005  638,00  114,84  53,90  9,70  816,44
 25.08.2005  605,00  108,90  48,58  8,74  771,22
 25.09.2005  572,00  102,96  43,54  7,84  726,34
 25.10.2005  539,00  97,02  38,78  6,98  681,78
 25.11.2005  506,00  91,08  34,28  6,17  637,53
 25.12.2005  473,00  85,14  30,07  5,41  593,62
 25.01.2006  440,00  79,20  26,13  4,70  550,03
 25.02.2006  407,00  73,26  22,46  4,04  506,76
 25.03.2006  374,00  67,32  19,07  3,43  463,82
 25.04.2006  341,00  61,38  15,95  2,87  421,20
 25.05.2006  308,00  55,44  13,11  2,36  378,91
 25.06.2006  275,00  49,50

 10,54

 1,90  336,94
 25.07.2006  242,00  43,56  8,25  1,49  295,30
 25.08.2006  209,00  37,62  6,23  1,12  253,97
 25.09.2006  176,00  31,68  4,49  0,81  212,98
 25.10.2006  143,00  25,74  3,03  0,55  172,32
 25.11.2006  110,00  19,80  1,83  0,33  131,96
 25.12.2006  77,00  13,86  0,92  0,17  91,95
 25.01.2007  33,00  5,94    выкупная стоимость - 38,94
 ИТОГО:  10000,00 1980,00  747,10  134,48  13861,58
 
 
Каким образом лизингодателю следует списать инвестиционные расходы?
.
Cогласно п.4 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 (далее - Положение), цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.
В соответствии с п.6 Положения вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты всех видов работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.
Все текущие расходы лизингодателя, не включенные в состав инвестиционных расходов, возмещаются за счет полученного дохода лизингодателя.
Пунктом 5 Положения определено, что в состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, входят:
- первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;
- проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенному с займодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;
- затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;
- налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;
- затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;
- платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.
Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций производится в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее- Инструкция).
На практике нередки случаи, когда контрактная стоимость по договору лизинга отличается от суммы инвестиционных расходов лизингодателя. Рассмотрим такую ситуацию на примере.
В бухгалтерском учете лизингодателя приобретение объекта должно быть отражено следующим образом (см. таблицу 2)
 
Таблица 2
 
Дата операции   Дебет 
(счет, субсчет, объект аналитического учета)


 
Кредит
(счет, субсчет, объект аналитического учета)

  
 Сумма операции  Содержание операции
 02.02.2005  08  Приобретение объектов лизинга  60  «Поставщик»  22645280  Оприходован объект лизинга по курсу на дату таможенного оформления 
(8000 евро х 2830,66)
 02.02.2005  08  Приобретение объектов лизинга  76  «Таможня»  141533  Отнесены на стоимость объекта расходы на таможенное оформление 
 02.02.2005  08  Приобретение объектов лизинга  76  «Таможня»  2264528  Отнесена на стоимость объекта таможенная пошлина
 02.02.2005  03  Объект лизинга  08  Приобретение объектов лизинга  25051341  Оприходован объект, предназначенный для передачи в лизинг

 В учете у сторон договора 4 февраля 2005 г. производятся записи, представленные в таблице 3.
 
Таблица 3
 
Дата операции  Дебет
(счет, субсчет, объект аналитического учета) 
 Кредит
(счет, субсчет, объект аналитического учета) 
Сумма операции  Содержание операции 
       В учете лизингодателя
 04.02.2005  58    03  Объект лизинга  25051341  Отражена первоначальная стоимость объекта лизинга (инвестиционные расходы)
 04.02.2005  011  Основные средства, сданные в аренду      36651756  Учтена стоимость переданного объекта по ценам, предусмотренным в договоре 
(12 980 х 2823,71)
 04.02.2005  62  «Лизингополучатель»  98  «Лизингополучатель» / контрактная стоимость  36651756  Начислены причитающиеся по договору лизинга платежи в части контрактной стоимости объекта 
(12 980 х 2823,71)
 04.02.2005 62  «Лизингополучатель»  98  «Лизингополучатель» / лизинговая ставка  2489326  Начислены причитающиеся по договору лизинга платежи в части лизинговой ставки 
(881,58 х 2823,71)
       В учете лизингополучателя
 04.02.2005  08    76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  31060810  Отражена контрактная стоимость поступившего объекта лизинга (11 000 х 2823,71)
 04.02.2005  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  5590946  Отражен НДС по контрактной стоимости поступившего объекта лизинга (1980 х 2823,71)
 04.02.2005  01  Имущество, полученное по договору лизинга  08    31060810  Отражен ввод объекта в эксплуатацию

Как следует из таблицы 3, размер инвестиционных расходов лизингодателя отличается от контрактной стоимости объекта лизинга, оговоренной в договоре. Таким образом, у лизингодателя возникает необходимость определения суммы инвестиционных расходов, подлежащих списанию в дебет счета 20 (91) по графику платежей.
По мнению автора, сумма списания инвестиционных расходов лизингодателя может быть определена по удельному весу возмещения контрактной стоимости (см. таблицу 4).
 
Таблица 4
 
Дата платежа  Возмещение контрактной стоимости   Удельный вес возмещения контрактной стоимости, %
(гр.2 / итог 
по гр.2 х 100)
Сумма списания инвестиционных расходов
(гр.3 х итог
по гр.4 / 100) 
 25.02.2005  1650,00  15,0  3757701
 25.03.2005  770,00  7,0  1753594
 25.04.2005  737,00  6,7  1678440
 25.05.2005

 704,00

 6,4  1603286
 25.06.2005  671,00  6,1  1528132
 25.07.2005  638,00  5,8  1452978
 25.08.2005  605,00  5,5  1377824
 25.09.2005  572,00  5,2  1302670
 25.10.2005  539,00  4,9  1227516
 25.11.2005  506,00  4,6  1152362
 25.12.2005  473,00  4,3  1077208
 25.01.2006  440,00  4,0  1002054
 25.02.2006  407,00  3,7  926900
 25.03.2006  374,00  3,4  851746
 25.04.2006  341,00  3,1  776592
 25.05.2006  308,00  2,8  701438
 25.06.2006  275,00  2,5  626284
 25.07.2006  242,00  2,2  551130
 25.08.2006  209,00  1,9  475975
 25.09.2006  176,00  1,6  400821
 25.10.2006  143,00  1,3  325667
 25.11.2006  110,00  1,0  250513
 25.12.2006  77,00  0,7  175359
 25.01.2007  33,00  0,3  75151
 ИТОГО:  11000,00  100  25051341
.
 
Согласно подп.12.3 п.12 Инструкции сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) лизингодателя в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».
Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платеж, списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя», с кредита счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».
Таким образом, в течение действия договора лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя будет произведено списание полной суммы инвестиционных расходов. 
 

01.06.2007 г.
 
Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит»
 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 21, 2007 г.

 

В начало
К списку публикаций
На главную