Суммовые разницы в бухгалтерском учете лизингополучателя.

20.09.2017

Исходные данные.

Лизинговой компанией приобретено оборудование за пределами Республики Беларусь для передачи в лизинг на условиях поставки CIP Минск (транспортные расходы по доставке до г.Минска включены в контрактную стоимость). Контрактная стоимость объекта составляет 8000 евро, расходы на таможенное оформление - 141 533 руб., таможенная пошлина - 2 264 528 руб. Оформление объекта в таможенном режиме «выпуск в свободное обращение» произведено 2 февраля 2005 г., курс Нацбанка РБ на дату таможенного оформления составил 2830,66 руб. за 1 евро.
Согласно условиям договора лизинга объект находится на балансе лизингополучателя, контрактная стоимость объекта лизинга составляет 12 980 евро (в т.ч. НДС - 1980 евро), срок лизинга - 2 года. Договором предусмотрен выкуп объекта по истечении срока договора. Объект лизинга передан лизингополучателю 4 февраля 2005 г. (курс Нацбанка РБ - 2823,71 руб.).
В учете лизингополучателя 4 февраля 2005 г. производятся записи:

 Таблица 1

 

Дата операции  Дебет (счет, субсчет, объект аналитического учета)   Кредит (счет, субсчет, объект аналитического учета)   Сумма операции, руб.  Содержание операции 
 04.02.2005  08  Вложения во внеоборотные активы  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  31060810  Отражена контрактная стоимость поступившего объекта лизинга 
(11 000 х 2823,71)
 04.02.2005  18  Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам  76  Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга  5590946  Отражен НДС по контрактной стоимости поступившего объекта лизинга 
(1980 х 2823,71)
 04.02.2005  01  Имущество, полученное по договору лизинга  08  Вложения во внеоборотные активы  31060810  Отражен ввод объекта в эксплуатацию

 

 Лизингополучатель вносит лизинговые платежи согласно графику, определенному договором: 

 

 Таблица 2

 (евро)

  

Дата платежа  Возмещение контрактной стоимости  НДС по контрактной стоимости  Лизинговая ставка  НДС по лизинговой ставке  Всего лизинговый платеж 
 25.02.2005  1650,00  297,00  91,67  16,50  2055,17
 25.03.2005  770,00  138,60  77,92  14,03  1000,55
 25.04.2005  737,00  132,66  71,50  12,87  954,03
 25.05.2005  704,00  126,72  65,36  44,76  907,84
 25.06.2005  671,00  120,78  59,49  10,71  861,98
 25.07.2005  638,00  114,84  53,90  9,70  816,44
 25.08.2005  605,00  108,90  48,58  8,74  771,22
 25.09.2005  572,00  102,96  43,54  7,84  726,34
 25.10.2005  539,00  97,02  38,78  6,98  681,78
 25.11.2005  506,00  91,08  34,28  6,17  637,53
 25.12.2005  473,00  85,14  30,07  5,41  593,62
 25.01.2006  440,00  79,20  26,12  4,70  550,03
 25.02.2006  407,00  73,26  22,46  4,04  506,76
 25.03.2006  374,00  67,32  19,07  3,43  463,82
 25.04.2006  341,00  61,38  15,95  2,87  421,20
 25.05.2006  308,00  55,44  13,11  2,36  378,91
 25.06.2006  275,00  49,50  10,54  1,90  336,94
 25.07.2006  242,00  43,56  8,25  1,49  295,30
 25.08.2006  209,00  37,62  6,23  1,12  253,97
 25.09.2006  176,00  31,68  4,49  0,81  212,98
 25.10.2006  143,00  25,74  3,03  0,55  172,32
 25.11.2006  110,00  19,80  1,83  0,33  131,96
 25.12.2006  77,00  13,86  0,92  0,17  91,95
 25.01.2007  33,00  5,94    выкупная стоимость - 38,94
 ИТОГО:  11000,00  1980,00  747,10  134,48  13861,58

 

Лизингополучатель вносит лизинговые платежи в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. В целях упрощения расчетов будем считать, что лизингополучатель четко придерживается графика платежей (не вносит предоплату и не задерживает проведение расчетов по договору). 
Согласно п.5 ст.16 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) по договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором аренды (лизинга). Следовательно, сумма подлежащего вычету НДС определяется по курсу на дату, соответствующую графику платежей.
Исходя из вышеизложенного отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя исполнения договора лизинга в части контрактной стоимости будет производиться в следующих суммах:

 

 Таблица 3

 

Лизинговый платеж в части контрактной стоимости    Курс Нацбанка РБ евро на дату оплаты  Отражено возмещение конт-рактной стоимости, руб.  Отражен уплаченный НДС по контрактной стоимости, руб. 
 Дата платежа / дата отражения в бухгалтерском учете Возмещение контрактной стоимости, евро   НДС по контрактной стоимости, евро Итого, евро       
 25.02.2005  1650,00  297,00  1947,00  2865,40  4727910  851024
 25.03.2005  770,00  138,60  908,60  2797,93  2154406  387793
 25.04.2005  737,00  132,66  869,66  2810,80  2071560  372881
 25.05.2005  704,00  126,72  830,72  2703,98  1903602  342648
 25.06.2005  671,00  120,78  791,78  2592,23  1739386  313090
 25.07.2005  638,00  114,84  752,84  2616,94  1669608  300529
 25.08.2005  605,00  108,90  713,90  2619,88  1585027  285305
 25.09.2005  572,00  102,96  674,96  2609,12  1492422  268636
 25.10.2005  539,00  97,02  636,02  2566,46  1383322  248998
 25.11.2005  506,00  91,08  597,08  2533,46  1281931  230748
 25.12.2005  483,00  85,14  558,14  2555,60  1208799  217584
 25.01.2006  440,00  79,20  519,20  2637,51  1160504  208891
 25.02.2006  407,00  73,26  480,26  2560,12  1041969  187554
 25.03.2006  374,00  67,32  441,32  2573,00  962302  173214
 25.04.2006  341,00  61,38  402,38  2660,14  907108  163279
 25.05.2006  308,00  55,44  363,44  2754,18  848287  152692
 25.06.2006  275,00  49,50  324,50  2691,96  740289  133252
 25.07.2006  242,00  43,56  285,56  2704,27  654433  117798
 25.08.2006  209,00  37,62  246,62  2747,33  574192  130355
 25.09.2006  176,00  31,68  207,68  2744,65  483058  86951
 25.10.2006  143,00  25,74  168,74  2684,39  383868  69096
 25.11.2006  110,00  19,80  129,80  2796,77  307645  55376
 25.12.2006  77,00  13,86  90,86

 2826,30

 217625  39173
      Оплата выкупной стоимости объекта лизинга
 25.01.2007  33,00 5,94  38,94  2784,57  91891  16540 
 ИТОГО:  11000  1980  12980  -  29591144  5326407

 

Согласно главе 4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее - Инструкция), лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга, отражаются по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» до ввода объекта в эксплуатацию и дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Приращенная стоимость», после ввода объекта в эксплуатацию в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 
При сравнении суммы возмещенной контрактной стоимости объекта лизинга (29 591 144 руб.) и стоимости объекта лизинга, отраженной на счете 01 «Имущество, полученное по договору лизинга» (31 060 810 руб.), видно, что из-за изменения курса евро, устанавливаемого Нацбанком РБ, возникла суммовая разница в размере -1 469 666 руб., которая должна быть отражена в составе приращенной стоимости. 
Сумма налога на добавленную стоимость, отраженная на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», составляет 5 590 946 руб., что на 264 539 руб. больше, чем возможно принять к вычету (5 590 946 - 5 326 407). Таким образом, возникает необходимость корректировки суммы, отраженной на счете 18. 
По мнению автора, такая корректировка должна производиться проводкой:
Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» (с плюсом или минусом - в зависимости от изменения курса).
Таким образом, в учете лизингополучателя будут отражены следующие суммы:

 

Таблица 4

 (руб.)

  

Дата отражения в учете Суммовая разница по контрактной стоимости
(Д-т 01, субсчет «Приращенная стоимость объекта», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»)
Сумма корректировки НДС по приобретенным основным средствам
(Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», - К-т 76, субсчет «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга») 
 25.02.2005  68789  12382
 25.03.2005  -19851  -3573
 25.04.2005  -9515  -1713
 25.05.2005  -84290  -15172
 25.06.2005  -155323  -27958
 25.07.2005  -131919  -23745
 25.08.2005  -123317  -22197
 25.09.2005  -122740  -22093
 25.10.2005  -138658  -24958
 25.11.2005  -146867  -26436
 25.12.2005  -126816 -22827
 25.01.2006  -81928  -14747
 25.02.2006   -107281 -19311
  25.03.2006  -93766 -16878
  25.04.2006  -55777  -10040
  25.05.2006  -21415  -3855
  25.06.2006  -36231  -6522
  25.07.2006  -28904  -5203
  25.08.2006  -15963  -2873
  25.09.2006  -13915  -2505
  25.10.2006  -19923  -3586
  25.11.2006  -2963  -533
  25.12.2006  199  36
  25.01.2007  -1292  -232
 ИТОГО:  -1469666  -264539

 

Исполнение договора лизинга в части лизинговой ставки отражается в следующих суммах:

Лизинговый платеж в части лизинговой ставки    

Курс Нацбанка РБ

(евро на дату оплаты)

Начислено вознаграждение

лизингодателя (руб)   

Отражен уплаченный НДС

по лизинговой ставке (руб)   

Дата платежа 

Лизинговая ставка,

евро 

НДС по лизинговой

ставке, евро 

Итого лизинговая

ставка, евро 

 25.02.2005  91,67  16,50  108,17  2865,40 262 671   47 279
 25.03.2005 77,92   14,03  91,95  2797,93  218 015 39 255 
25.04.2005   71,50 12,87   84,37 2810,80  200 972  36 175 
25.05.2005  65,36   11,76  77,12  2703,98 176 732   31 799
25.06.2005   59,49  10,71  70,20 2592,23  154 212  27 763 
25.07.2005  53,90   9,70  63,60 2616,94   141 053  25 384
25.08.2005  48,58   8,74  57,32 2619,88   127 274 22 898 
25.09.2005   43,54  7,84  51,38 2609,13 113 602  20 456 
25.10.2005  38,78   6,98  45,76  2566,46 99 527  17 914 
25.11.2005  34,28   6,17 40,45   2533,46  86 847  15 631
25.12.2005   30,07 5,41  35,48   2555,60  76 847 13 826 
25.01.2006   26,13  4,70 30,83  2637,51   68 918 12 396 
25.02.2006  22,46  4,04  26,50  2560,12  57 500  10 343 
25.03.2006   19,07 3,43  22,50  2573,00  49 067   8825
25.04.2006   15,95  2,87 18,82  2660,14   42 429  7635
25.05.2006   13,11  2,36 15,47  2754,18   36 107 6500 
25.06.2006   10,54 1,90  12,44  2691,96  28 373  5115
25.07.2006  8,25  1,49   9,74  2704,27  22 310  4029
25.08.2006  6,23   1,12 7,35  2747,33  17 116  3077 
25.09.2006  4,49  0,81  5,30  2744,65  12 323  2223 
25.10.2006  3,03   0,55  3,58  2684,39  8134 1476 
 25.11.2006 1,83   0,33 2,16  2796,77  5118  923 
25.12.2006  0,92  0,17  1,09   2826,30 2600   480
Итого   747,10  134,48 881,58  Х  2 007 747   361 402

Согласно подп.14.4 п.14 Инструкции лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет:
либо по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по лизингу», на сумму текущего платежа по договору лизинга;
либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по лизингу», на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».
По мнению автора, в целях сокращения объема расчетов суммовых разниц можно воспользоваться первым вариантом отражения вознаграждения лизингодателя в учете, оговорив данное положение в учетной политике.
Если лизингополучателем принято решение об отражении лизинговой ставки в полном объеме на счете 97 «Расходы будущих периодов», необходимо производить корректировки. В этом случае в учете лизингополучателя на дату принятия объекта лизинга на учет (4 февраля 2005 г.) производятся следующие записи:
-

Дата

операции 

Дебет (счет, субсчет,

объект аналитического учета)  

Кредит (счет, субсчет, объект

аналитического учета)  

Сумма операции, руб.  Содержание операции 
 04.02.2005  97  Вознаграждение лизингодателя 76   Обязательства по лизингу  2 109 594  Отражена лизинговая ставка 
(747,10 х
х 2823,71)

 04.02.2007  18

 Налог на добавленную стоимость по приобретенным

товарам, работам, услугам

 76  Обязательства по лизингу  379 733  Отражен НДС по лизинговой ставке 
(134,48 х 
х 2823,71)


-
Таким образом, размер вознаграждения лизингодателя, отраженный на счете 97, на 101 847 руб. больше, чем возможно отнести на затраты лизингополучателя. НДС на счете 18 также превышает принятый к вычету на сумму 18 331 руб.
-

Дата

платежа 

Суммовая разница

(Д-т 97, субсчет «Вознаграждение лизингодателя»,

 К-т 76, субсчет «Обязательства по лизингу»)

 
Сумма корректировки НДС к вычету

(Д-т 18, субсчет «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным товарам, работам, услугам»,

 К-т 76, субсчет «Обязательства по лизингу»)

 
 25.02.2005  3822  688
 25.03.2005  -2009  -362
 25.04.2005  -923  -166
 25.05.2005  -7826  -1408
 25.06.2005  -13 771  -2479
 25.07.2005  -11 145  -2006
 25.08.2005  -9902  -1781
 25.09.2005  -9343  -1682
 25.10.2005  -9976  -1796
 25.11.2005  -9950  -1791
 25.12.2005  -8062  -1450
 25.01.2006  -4865  -875
 25.02.2006  -5920  -1065
 25.03.2006  -4781  -860
 25.04.2006  -2609  -469
 25.05.2006  -912  -164
 25.06.2006  -1389  -250
 25.07.2006  -985  -178
 25.08.2006  -476  -86
 25.09.2006  -355  -64
 25.10.2006  -422  -77
 25.11.2006  -49  -9
 25.12.2006  1  -1
 Итого  -101 847  -18 331
-
Данные корректировки приведут к адекватному отражению в учете суммы исполнения договора лизинга.
 
-

20.07.2007 г.
 
Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит»
 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 28, 2007 г.

 

В начало
К списку публикаций
На главную