Учет амортизации.

23.11.2017

 Ситуация 1

 

Организация 24 марта 2006 г. приобрела основное средство, не требующее монтажа, стоимостью 2 млн.руб. (сумма НДС по нему составила 360 тыс.руб.). Учетной политикой организации установлен линейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования указанного основного средства - 5 лет. Годовая норма амортизации по нему составляет 20%. Ввод в эксплуатацию этого основного средства произведен 6 июля 2006 г.
  
 
По результатам проверки
 
 
В ходе проверки организации, проводимой аудиторской фирмой в июле 2006 г., выяснилось, что в результате несвоевременного ввода в эксплуатацию основного средства по нему не был исчислен налог на недвижимость за II и III кварталы 2006 г. Кроме того, по этому основному средству не производилось начисление амортизации в апреле, мае и июне, вследствие чего оказалась заниженной себестоимость, а также был излишне начислен налог на прибыль. По данному нарушению организации выданы следующие рекомендации.
Порядок оприходования основных средств. Подпунктом 5.1 п.5 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, предусмотрено, что оформление акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) и акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) по объектам, поступившим по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга), производится в момент их приобретения, если приобретенные объекты не требуют монтажа, и после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию - по объектам, требующим монтажа. Указанные акты служат основанием для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также для отражения их в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретенные организацией основные средства в момент приобретения были готовы к использованию (не требовали дополнительного монтажа), акт ввода в эксплуатацию следовало оформить на дату их получения в соответствии с товарно-транспортной накладной и отразить в учете их поступление по дебету счета 01 «Основные средства».
Порядок начисления амортизации. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов, вновь введенным в эксплуатацию, производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (примечание) (в ред. постановления от 28.07.2005 № 136/96/102/31)). 
Несвоевременное отражение основных средств в составе введенных в эксплуатацию привело к тому, что организация не начисляла по ним амортизацию за апрель, май и июнь, что привело к занижению себестоимости в организации в эти месяцы 2006 г. на сумму по 33 333 руб. (2 000 000 руб. х 20% / 12). 
Порядок исчисления налога на недвижимость. Пунктами 23 и 24 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 14, установлено, что налог определяется организациями ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Остаточная стоимость основных средств определяется как стоимость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом проведенной переоценки на начало года.
Таким образом, организации необходимо произвести исчисление и уплату налога на недвижимость за II квартал 2006 г. в сумме 5000 руб. (2 000 000 х 1% / 4) и за III квартал 2006 г. в сумме 4750 руб. ((2 000 000 руб. - 33 333 руб. х 3 мес.) х 1% / 4). Для упрощения примера не применяем коэффициент к ставкам налога на недвижимость.
Порядок исчисления налога на прибыль. Учитывая вышеизложенное, требуется произвести корректировку налога на прибыль (см. таблицу 1).
 
 
Таблица 1
 
Месяц  Доначисление амортизации  Доначисление налога на недвижимость (5000 руб. / 3 мес.)   Корректировка в сторону уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (гр.2 + гр.3) Корректировка в сторону уменьшения суммы налога на прибыль (гр.4 х 24%) 
 апрель  33333  1667  35000  -8400
 май  33333  1667  35000  -8400
 июнь  33333  1667  34999 <

-8400

<
 ИТОГО:  99999  5000  104999 -25200
 Выводы. Организации следует произвести необходимые корректировки и внести изменения в учет в июле 2006 г.
Порядок исправления ошибок в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83), будет следующим (см. таблицу 2).
 
Таблица 2
 
Содержание хозяйственной операции   Сумма, руб Дебет счета  Кредит счета <

Документ-основание

 Начислена амортизация за апрель, май, июнь 2006 г. (33 333 руб. х 3 мес.)  99999  20, 23, 25, 26, 44 и др.  02  Бухгалтерская справка-расчет за июль 2006 г.
 Отражена корректировка в сторону увеличения налога на недвижимость за II и III кварталы 2006 г. (5000 руб. + 4750 руб.)  9750  99 68   -=-
 Доначислен амортизационный фонд  99999  010    -=-
 Отражена корректировка налога на прибыль в сторону уменьшения методом «красное сторно» (гр.5 итоговой строки таблицы 1)  -25200  99 68   -=-
После отражения в учете исправительных записей организации необходимо произвести налоговые корректировки и представить в инспекцию МНС по месту постановки на налоговый учет уточненные налоговые декларации по налогу на недвижимость за II и III кварталы 2006 г. 
Кроме того, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за период январь-июль 2006 г. следует заполнить раздел III (форма декларации по налогу на прибыль приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19), используя данные, приведенные в графе 5 таблицы 1.
В случае если организация выполнит все изложенные выше рекомендации, она сможет избежать экономических санкций, предусмотренных подп.1.5 п.1 Указа Президента РБ от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 419). Напомним, что согласно этому подпункту неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора, в т.ч. совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора, но не менее 10 базовых величин. Данные санкции не будут применены, если плательщик своевременно (до назначения налоговой или иной проверки) внесет все необходимые изменения и дополнения в налоговые декларации (расчеты) и уплатит причитающиеся суммы налогов и сборов.
 
 
Ситуация 2
 
 
Учетной политикой торговой организации определена предельная стоимость имущества, относимого к отдельным предметам в составе оборотных средств, в размере 30 базовых величин за единицу на момент его оприходования (в соответствии с постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств»). Имущество стоимостью менее 30 базовых величин относится к отдельным предметам в составе оборотных средств. Способ начисления амортизации по основным средствам - линейный.
Вместе с тем в состав оборотных средств организацией в сентябре 2006 г. включен источник бесперебойного питания стоимостью 1 млн.руб. (НДС по нему составил 180 тыс.руб.), в то время как лимит отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств составил 930 тыс.руб. В учете данная операция была отражена следующими записями (см. таблицу 3).
 
 Таблица 3
 
Содержание хозяйственной операции  Дебет счета  Кредит счета  Сумма, руб. 
 Перечислены денежные средства поставщику за источник бесперебойного питания  60  51  1180000
 Имущество оприходовано в составе оборотных средств  10  60  1000000
 Принят к вычету уплаченный НДС  68  18-3  180000
 Отражен НДС, уплаченный поставщику  18-3  60  180000
 Перенесена на затраты стоимость имущества в размере 50% при передаче его в эксплуатацию 30.09.2006  44  10  500000
 По результатам проверки
 
В ходе проверки организации, проводимой аудиторской фирмой в январе 2007 г., выяснилось, что источник бесперебойного питания следовало учитывать в составе основных средств. В результате ошибки организация недоначислила налог на недвижимость за IV квартал 2006 г. Кроме того, в сентябре этого же года была завышена себестоимость на 500 000 руб., из-за чего оказался недоначислен налог на прибыль, а в октябре, ноябре и декабре не была исчислена амортизация, вследствие чего налог на прибыль был излишне начислен.
По данному нарушению организации выданы следующие рекомендации.
Порядок начисления амортизации. В соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, по источникам бесперебойного питания (шифр 48003) установлен нормативный срок службы 5 лет. Таким образом, годовая норма амортизации по данному основному средству - 20%. Как было указано в ситуации 1, начисление амортизации линейным способом по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Таким образом, в октябре, в ноябре, и в декабре следует начислить амортизацию по данному основному средству в размере 16 667 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 12).
Порядок исправления ошибок. В учете необходимо произвести исправительные записи в соответствии с нормами Инструкции № 83 (см. таблицу 4).
 
 
 Таблица 4
 
Содержание хозяйственной операции  Дебет счета  Кредит счета  Сумма, руб. 
 Методом «красное сторно» снимаем оприходованный источник бесперебойного питания со счета 10  10  60  -1000000
 Имущество перенесено в состав основных средств  01  60  1000000
 Уменьшение НДС, уплаченного по товарам, и отражение НДС по основным средствам  18-1  18-3  180000
 Принят к вычету НДС по основному средству  68  18-1  180000
Согласно п.42 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, в случае если сумма налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве основных средств была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление НДС производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным средствам и уменьшения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам). Таким образом, сумма налога подлежит восстановлению, а затем производится ее вычет в общеустановленном порядке. В случае если налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) на субсчете 18-3 для переноса на субсчет 18-1 недостаточно, следует на недостающую сумму составить запись: Д-т 18-3 - К-т 68    
 Отнесенную на затраты стоимость имущества в размере 50% при передаче его в эксплуатацию снимаем методом «красное сторно»  44  10  -500000
 Отражаем начисление амортизации за ноябрь и декабрь 2006 г.(16 667 руб. х 3 мес.)  44  02  50000
 Отражаем корректировку в сторону увеличения налога на прибыль ((500 000 руб. - 50 000 руб.) х 24%)  99  68  108000
Выводы. После отражения в учете исправительных записей организации необходимо произвести налоговые корректировки и представить в инспекцию МНС по месту постановки на налоговый учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за период январь-декабрь 2006 г., в которой надо заполнить раздел III, используя данные, приведенные в таблице 4.
Кроме того, следует помнить, что данное основное средство подлежит переоценке по состоянию на 1 января 2007 г. с последующим исчислением налога на недвижимость.
В случае если организация выполнит приведенные рекомендации, она сможет избежать экономических санкций, предусмотренных подп.1.5 п.1 Указа № 419.


 
17.01.2007 г.
 
Ирина Янукович, аудитор
 
Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 1, 2007 г.

 

В начало
К списку публикаций
На главную