Вычет НДС по договорам финансового лизинга в 2007 – 2011 годах

23.11.2017

На протяжении ряда лет в законодательстве менялись нормы, касающиеся порядка определения даты вычета и суммы НДС, подлежащего вычету при осуществлении платежей по договорам финансового лизинга.

Сроки договоров лизинга носят, как правило, достаточно длительный характер, поэтому в таблице 1 проанализируем нормы законодательства, действующие в течение последних 4 лет, а также на 2011 г.

На практике чаще всего встречаются случаи, когда платежи по договорам лизинга могут производиться:

- в белорусских рублях;

- в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;

- в иностранной валюте.

В 2007-2009 гг. для определения вычетов необходимо было руководствоваться:

- Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» в соответствующей редакции (далее - Закон об НДС);

- Положением о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 (далее - Положение № 397).

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ), в которую перенесены нормы как Закона об НДС (с учетом последних изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 13.11.2008 № 449-З), так и Положения № 397.

Законом РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения в НК РБ, в т.ч. и в части принятия к вычету НДС по лизинговым операциям.

Таблица 1
Анализ норм законодательства, регулирующих порядок вычета налога на добавленную стоимость по договорам финансового лизинга
Периоды
2007 г.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2011 г.
Момент оказания услуг Пункт 15 ст.10 Закона об НДС.
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в лизинг (моментом передачи лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю) являлся день наступления права на получение платы, определенный договором лизинга
Пункт 15 ст.10 Закона об НДС.
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в лизинг (моментом передачи лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю) являлся день наступления права на получение платы, определенный договором лизинга
Пункт 15 ст.10 Закона об НДС.
Моментом сдачи объекта в лизинг (моментом передачи лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю) являлось последнее число установленного договором каждого периода, к которому относился лизинговый платеж по такой передаче
Пункт 11 ст.100 НК РБ.
Моментом сдачи (передачи) объекта в лизинг признается последний день установленного договором лизинга каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее момента фактической передачи объекта лизинга лизингополучателю
Пункт 11 ст.100 НК РБ.
Моментом сдачи (передачи) объекта в лизинг будет признаваться последний день установленного договором лизинга каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее момента фактической передачи объекта лизинга лизингополучателю
  Пример
Договором лизинга определено, что лизинговые платежи должны уплачиваться 15-го числа текущего месяца. Следовательно, моментом оказания услуг по договору лизинга и моментом передачи объекта лизинга лизингополучателю будет 15-е число текущего месяца
Пример
Периодом лизинга установлен месяц. Значит, моментом сдачи объекта в лизинг является последнее число каждого месяца
Вычет по платежам в иностранной валюте Пункт 5 ст.16 Закона об НДС.
По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте следовало определять в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, установленному на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором лизинга
Пункт 5 ст.16 Закона об НДС.
По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте следовало определять в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, установленному на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором лизинга
Пункт 5 ст.16 Закона об НДС.
По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте следовало определять в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ, установленному на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж
Пункт 10 ст.107 НК РБ.
В части лизинговой ставки.
По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж
В части контрактной стоимости объекта лизинга.
По договорам финансового лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга следует определять в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга.
В 2011 г. будет добавлена норма, согласно которой сумму НДС следует рассчитывать от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта лизинга.
Но так же фактически следует поступать и в 2010 г.
Вычет по платежам в белорусских рублях Пункт 6 Положения № 397.
По договорам, в которых сумма обязательств выражалась в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определялись при приобретении объектов в фактически уплаченной сумме налога в белорусских рублях
Пункт 6 Положения № 397.
По договорам, в которых сумма обязательств выражалась в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определялись при приобретении объектов в фактически уплаченной сумме налога в белорусских рублях
Пункт 6 Положения № 397.
По договорам, в которых сумма обязательств выражалась в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определялись при приобретении объектов в фактически уплаченной сумме налога в белорусских рублях
Пункт 8 ст.107 НК РБ.
Подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).
То есть и по объекту лизинга, и по лизинговой ставке принимается к вычету фактически уплаченная сумма НДС
Пункт 8 ст.107 НК РБ.
В части лизинговой ставки.
Подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении услуг по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).
В 2011 г. будет приниматься к вычету фактически уплаченная сумма НДС только по лизинговой ставке
  Пункт 10 ст.107 НК РБ.
В части контрактной стоимости объекта лизинга.
По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС следует определять в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга.
Сумму НДС следует рассчитывать от соответствующей суммы денежных обязательств в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта лизинга

Выводы из приведенных норм представим в таблице 2.

Таблица 2
2007 г.
2008 г.
2009 г.
2010 г.
2011 г.
Момент оказания услуг по сдаче объекта в лизинг
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в лизинг (моментом передачи лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю) являлся день наступления права на получение платы, определенный договором лизинга Моментом сдачи объекта в лизинг (моментом передачи лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю) являлось последнее число установленного договором каждого периода, к которому относился лизинговый платеж по такой передаче Моментом сдачи (передачи) объекта в лизинг признается последний день установленного договором лизинга каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее момента фактической передачи объекта лизинга лизингополучателю
Определение сумм НДС, подлежащих вычету, если оплата производится в иностранной валюте
В части контрактной стоимости объекта лизинга
Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определялись в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на момент оказания услуг по договору лизинга Подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга
В части лизинговой ставки
Подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на момент оказания услуг по договору лизинга
Определение сумм НДС, если оплата производится в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте
В части контрактной стоимости объекта лизинга
Подлежали вычету фактически уплаченные суммы НДС Подлежащие вычету суммы НДС определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга
В части лизинговой ставки
Вычету подлежат фактически уплаченные суммы НДС

 

26.11.2010 г.

Ирина Янукович, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 45, 2010 г.

 

В начало
К списку публикаций
На главную