Отражение операций в бухгалтерском учете лизингодателя.

23.11.2017
Отражение операций в бухгалтерском учете при исполнении договоров лизинга регулируется следующими нормативными документами:

1) Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89;

2) Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769;
3) Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 23.07.2004 № 114) (далее - Инструкция № 75);
4) Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Инструкция № 187/110/96/18).

 

 

Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций зависит от содержания договора лизинга. В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга, бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет либо лизингодатель, либо лизингополучатель.

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом в соответствии с п.52 Инструкции № 187/110/96/18 по условиям договора в течение срока его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой в договоре. 

 

Согласно п.54 Инструкции № 187/110/96/18 амортизация отдельных объектов лизинга (предметы интерьера, включая офисную мебель, а также предметы для отдыха, досуга и развлечений, легковые автомобили, используемые в качестве служебных) производится исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18, линейным способом.

Рассмотрим на условном примере, как отражается исполнение договора лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя.

 

 Исходные данные

 

 На основании заключенного договора лизинга лизингодатель передает, а лизингополучатель принимает в лизинг легковой автомобиль стоимостью 12 000 000 руб., который будет использоваться лизингополучателем в качестве служебного. Дата передачи автомобиля согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств - 25 сентября 2006 г. В приложении к договору лизинга содержится график платежей (см. таблицу 1).

 

 Таблица 1
 График платежей по договору
Дата  Возмещение стоимости  НДС на возмещение стоимости  Лизинговая ставка  НДС на лизинговую ставку   Всего лизинговый платеж
 25.09.2006  1 000 000  180 000  110 000  19 800  1 309 800
 25.10.2006   1 000 000  180 000  100 000  18 000  1 298 000
 25.11.2006   1 000 000  180 000  90 000  16 200  1 286 200
 25.12.2006   1 000 000  180 000  80 000  14 400  1 274 400
 25.01.2007   1 000 000  180 000  70 000  12 600  1 262 600
 25.02.2007   1 000 000  180 000  60 000  10 800  1 250 800
 25.03.2007   1 000 000  180 000  50 000  9000  1 239 000
 25.04.2007   1 000 000  180 000  40 000  7200
 1 227 200
 25.05.2007   1 000 000  180 000  30 000  5400  1 215 400
 25.06.2007   1 000 000  180 000  20 000  3600  1 203 600
 25.07.2007   1 000 000  180 000  10 000  1800  1 191 800
 25.08.2007   1 000 000  180 000      1 180 000
   12 000 000  2 160 000  660 000  118 800  14 938 800

 

Стороне, на балансе которой находится автомобиль, необходимо определить его амортизацию в соответствии с Инструкцией № 187/110/96/18. Допустим, автомобиль согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, относится к шифру 50418 «Автомобили среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л)» с нормативным сроком службы 8 лет. На основании главы 3 Инструкции № 187/110/96/18 и приложения 3 к указанной Инструкции срок полезного использования может быть установлен в пределах от 4 до 12 лет. Комиссией балансодержателя принято решение об установлении срока полезного использования, равного 4 годам. При этом используется линейный метод начисления амортизации. Таким образом, годовая норма амортизации составит 25%, а месячная - 2,083 333%. Начисление амортизации объекта лизинга производится ежемесячно в последний рабочий день месяца. Ежемесячная сумма амортизации составляет 250 000 руб., сумма амортизации за весь период действия договора лизинга - 2 750 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения операций по исполнению договора лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя.
 
 Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя

 

В случае если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки согласно Инструкции № 75 (см. таблицу 2).

 

 Таблица 2

 Схема проводок у лизингодателя при нахождении объекта лизинга на балансе лизингополучателя

Содержание операции  Дебет    Кредит    Сумма 
   счет субсчет    счет  субсчет  
 20.09.2006 
Отражена контрактная стоимость приобретенного объекта лизинга
08   Приобретение объектов лизинга  60    11500000
 20.09.2006 
Отражены расходы на приобретение объекта лизинга (транспортные расходы, таможенная пошлина и др.)
 08  Приобретение объектов лизинга  60   500000
 20.09.2006 
Оприходован объект, предназначенный к передаче лизингополучателю
 03  Объект лизинга  08  Приобретение объектов лизинга  12000000
 25.09.2006 
Отражена передача объекта лизингополучателю
 58  Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизинго-получателя  03  Объект лизинга 12000000
 25.09.2006 
Учет передаваемого лизингополучателю объекта лизинга по ценам, предусмотренным в договоре
 011       12000000
 25.09.2006 
Начисление причитающихся по договору лизинга платежей
 62    98    14938800
 25.09.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.09.2006
 51, 52, 55    62    1309800
 25.09.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом
 98    90, 91    1309800
 25.09.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68  Налог на добавленную стоимость 199800
 25.09.2006 
Списывается часть первоначальной стоимости объекта лизинга, входящая в текущий лизинговый платеж
 20  Инвестиционныe расходы лизингодателя  58  Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизинго-получателя 1000000
 25.10.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.10.2006
 51,
52, 55
   62    1298000
 25.10.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом)
 98    90, 91    1298000
 25.10.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68    198000
 25.10.2006 
Списывается часть первоначальной стоимости объекта лизинга, входящая в текущий лизинговый платеж
 20  Инвестиционные расходы лизингодателя  58  Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизинго-получателя 1000000
 25.11.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.11.2006
 51, 52, 55    62    1286200
 25.11.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом)
 98    90, 91    1286200
 25.11.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68  Налог нa добавленную стоимость  196200
 25.11.2006 
Списывается часть первоначальной стоимости объекта лизинга, входящая в текущий лизинговый платеж
 20  Инвестиционные расходы лизингодателя  58  Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизинго-получателя  1000000

Далее отражение в бухгалтерском учете производится аналогично до окончания договора лизинга. При выкупе объекта производятся записи, представленные в таблице 3.

   

Таблица 3

Схема проводок по отражению в учете лизингодателя выкупа объекта лизинга

Содержание операции   Дебит  Кредит  Сумма 
 счет субсчет счет субсчет
 25.08.2007 
Поступление выкупной стоимости объекта лизинга
 51, 52, 55    62    1180000
 25.08.2007 
Отражение дохода, полученного в виде выкупной стоимости
 98    91    1180000
 25.08.2007 
Начисление НДС по лизинговому 
 91    68  Налог на добавленную стоимость  180000
 25.08.2007 
Списывается часть первоначальной стоимости объекта лизинга, входящая в выкупную стоимость
 91    58  Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизинго-получателя  1000000
 25.08.2007 
Списан объект с забалансового учета
     011

 

 

Объект лизинга находится на балансе лизингодателя

 

В случае если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете лизингодателя должны быть сделаны следующие проводки (см. таблицу 4).

 

 

Таблица 4

Схема проводок у лизингодателя при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя 

 Содержание операции  Дебет   Кредит   Сумма  
счет  субсчет  счет  субсчет 
 20.09.2006 
Отражена контрактная стоимость приобретенного объекта лизинга
 08  Приобретение объектов лизинга  60    11500000
 20.09.2006 
Отражены расходы на приобретение объекта лизинга (транспортные расходы, таможенная пошлина и др.)
 08  Приобретение объектов лизинга  60    500000
 20.09.2006 
Оприходован объект, предназначенный к передаче лизингополучателю
 03  Объект лизинга  08  Приобретение объектов лизинга  12000000
25.09.2006
Начисление причитающихся по договору лизинга платежей 
 62    98    13758800
 25.09.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.09.2006
 51, 52, 55    62    1309800
 25.09.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом)
 98    90, 91    1309800
 25.09.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68  Налог на добавленную стоимость  199800
 30.09.2006 
Начисление амортизации по объекту лизинга
 20    02    250000
 30.09.2006 
Списание затрат по лизинговой деятельности, в т.ч. амортизации объекта лизинга 
 90, 91    20    250000
 25.10.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.10.2006
 51, 52, 55    62    1298000
 25.10.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом)
 98    90, 91    1298000
 25.10.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68   Налог на добавленную стоимость  198000
 31.10.2006 
Начисление амортизации по объекту лизинга
 20    02    250000
 31.10.2006 
Списание затрат по лизинговой деятельности, в т.ч. амортизации объекта лизинга 
 90, 91    20    250000
 25.11.2006 
Поступление лизингового платежа по сроку 25.11.2006
 51, 52, 55    62    1286200
 25.11.2006 
Признание суммы лизингового платежа выручкой (доходом)
 98    90, 91    1286200
 25.11.2006 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 90, 91    68  Налог на добавленную стоимость  196200
 30.11.2006 
Начисление амортизации по объекту лизинга
 20    02    250000
 30.11.2006 
Списание затрат по лизинговой деятельности, в т.ч. амортизации объекта лизинга 
 90, 91    20    250000


Далее отражение в бухгалтерском учете производится аналогично до окончания договора лизинга. При выкупе объекта лизинга производятся записи, представленные в таблице 5.

 

 Таблица 5

Схема проводок по отражению в учете выкупа объекта лизинга 

 Содержание операции  Дебет   Кредит   Сумма  
 счет субсчет  счет  субсчет 
 25.08.2007 
Поступление выкупной стоимости объекта лизинга
51, 52, 55     76    1180000
 25.08.2007 
Отражение выручки 
 76    91    1180000
 25.08.2007 
Начисление НДС по лизинговому платежу
 91    68  Налог на добавленную стоимость  180000
 25.08.2007 
Отражена контрактная стоимость 
 03  Выбытие материальных ценностей  03    12000000
 25.08.2007 
Списана сумма амортизации 
 02    03    2750000
 25.08.2007 
Отражена остаточная стоимость 
 91    03  Выбытие материальных ценностей  9250000

 

23.03.2007 г.

 

Ирина Янукович, директор частного унитарного предприятия «ПиК-аудит» 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2007 г.

 

В начало

К списку публикаций

На главную